CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS
-UNIMINUTO-
PROGRAMA ACADEMICO CONTADURIA PUBLICA
GUIA DIDACTICA CURSO DE CONTABILIDAD FINANCIERA II
TUTOR: CESAR AUGUSTO SAAVEDRA HERNANDEZ.
Tomado del Ensayo MODULO DE CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS E INVERSIONES NIVEL II Elaborado por MARIO ONED
PARRA MOSQUERA. UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCO.
UNIDAD V. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
7.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Este grupo comprende el conjunto de las cuentas que registran los bienes de cualquier
naturaleza que se posean, con la intención de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro normal de sus negocios o que
se posean por el apoyo que prestan en la producción de bienes y servicios, por definición no destinados para la venta en el curso normal
de los negocios y cuya vida útil exceda de un año.
CUENTA 1504 1508 1512 1516 1520 1524 1528 1532 1536 1540 1562 1564 1568 1572 1576 1580 1584 1588 1592 1597 1598 1599
DENOMINACIÓN Terrenos, Construcciones en curso, Maquinaria y equipo en montaje, Construcciones y edificaciones, Maquinaria y
equipo, Equipo de oficina, Equipo de computación y comunicación, Equipo medico quirúrgico, Equipo de Hoteles y restaurante, Flota y
equipo de transporte, Envases y empaques, Plantaciones agrícolas y forestales, Vías de comunicación, Minas y canteras, Pozos
artesanos, Yacimientos, Semovientes, Propiedad planta y equipo en transito, Depreciación acumulada, Amortización acumulada,
Agotamiento acumulado, Provisiones.
7.2 CLASIFICACION: De acuerdo con su naturaleza las propiedades planta y equipo se clasifican en: No depreciables, Depreciables,
Agotables, Amortizables.
NO DEPRECIABLES: Son los activos fijos que tienen una vida útil ilimitada, o los que a la fecha de presentación en el balance se
encuentran en etapa de construcción o montaje Ej.: terrenos, construcciones en curso, maquinaria en montaje, equipos en transito.
DEPRECIABLES: Son los activos fijos susceptibles de sufrir deterioros o desgastes causados por el uso, la acción de factores naturales,
la obsolescencia por avances tecnológicos, los cambios en la demanda de los bienes y servicios a cuya producción o suministro
contribuyen, pierden valor: Ej. Construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y equipos equipo de computación y
comunicación, flotas y equipo de transportes. etc.
AGOTABLES: Son los recursos naturales, cuyo valor y capacidad disminuyen a medida que se extraen, explotan. o remueven Ej. Los
bosques, los yacimientos, canteras, las minas, los pozos artesianos etc.
AMORTIZABLES: Son los bienes susceptibles de demerito en el tiempo Ej. Las vías de comunicación, la adecuación de terrenos para la
siembra, etc.
7.3 COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO • Los activos fijos deben registrarse al costo histórico, del cual forman parte los
costos directos e indirectos causados hasta el momento que el bien esté en condiciones de utilización o venta o generación de otros
ingresos, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos. Después de ese momento, los gastos financieros se deben cargar a los
resultados del respectivo período contable.
1588 1.000.000.000
1588 Iva 190.000.000
2365
2367
2368
2368
210510 1.190.000.000
Ajuste hoja 9
210598 50.000.000
530520 50.000.000
Impuestos de aduana
1588 Imptos 500.000.000
249502 500.000.000
249502 500.000.000
111005 500.000.000
TRANSPORTE
1588 200.000.000
1520 Iva
2365
2367
2368
2368
2105-2380
2380
1110
CAPACITACION
1588 5.000.000
1520 Iva
2365
2367
2368
2368
2105-2380
2380
1110
1588 -1508 -1512 705.000.000
1540 705.000.000
1540 100.000.000
421020 100.000.000 530525 Debito $100.000.000
Depreciación
5160 6.708.3333
1592 6.708.3333
154098 50.000.000
519815 50.000.000
1540 70.000.000
1540 13.300.000
2365
2367
2368
2368
2380
2380
1110
Saldo $838.300.000 (Deterioro $50.000.000) Depreciacion del carro $6.708.333. Evaluó del carro para el negocio $1.000.0000
154010 $788.300.000
154098 50.000.000
159215 6.708.333
111005 $200.000.000
151610 $1.200.000.000
135515
424540 $268.408.333
5115
135115
151610 1.200.000.000
5145
5145
2365
2367
2368
2368
2380
2380
1110
Ajustes movibles
Depreciacion
1592
5160
1520 700.000.000
1520 Iva
2365
2367
2368
2368
2105
2105
1110
El costo también incluye la diferencia en cambio causada hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en moneda
extranjera contraída en su adquisición, identificables directamente con el activo.
Dólar US TRM $5.000- Camion US 200.000 $1.000.000.000
Dólar US TRM $4.500. 200.000 $1.100.000.000 900.000.000
Diferencia en cambio 100.000.000 (100.000.000)
El valor de las propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los socios, se
determina mediante avalúo o por el valor convenido por las partes. Se deben establecer criterios prácticos para el registro de los costos
capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones de los activos fijos, que consideren tanto la importancia de las cifras como la
duración del activo, de manera que se logre clara distinción entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que deben llevarse
a resultado.
La adición es la inversión agregada al activo inicialmente adquirido. Mejora son los cambios cualitativos del bien que no aumentan su
productividad. Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida útil del activo, constituyen costo adicional. Las
erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen para la conservación de los activos fijos, se
deben contabilizar como gasto en el período en el cual se efectúen.
El término depreciación hace referencia a las propiedades, planta y equipo, con excepción de los terrenos; El agotamiento se asocia con
los terrenos cultivables, tales como plantaciones agrícolas y forestales y demás activos o recursos naturales, como minas y canteras,
pozos artesianos y yacimientos de minerales e hidrocarburos; La amortización tiene que ver con activos intangibles y cargos diferidos.
7.4 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y EL EQUIPO. Para lograr un adecuado control interno se deben
tener en cuenta las siguientes medidas:
• Deben diseñarse tarjetas de identificación para cada uno de los activos fijos, donde figure su código, ubicación, costo histórico, fecha
de adquisición, depreciación acumulada, y se anoten todos los desembolsos que la empresa realice lo largo de la vida útil, como
reparaciones, mantenimiento, adiciones, etc.
• Las tarjetas que sirven de auxiliares para las subcuentas de cada uno de estos activos, permiten conocer permanentemente el estado
de los activos de éste género. El código debe aparecer en una parte visible del bien y es el mismo que figura en la tarjeta de
identificación.
• Cuando un empleado inicie labores en la organización se debe levantar un acta a donde se especifique cada uno de los activos que
quedan bajo su responsabilidad. Cuando el empleado cambie de departamento, o de empresa, antes de llevar a cabo la respectiva
liquidación debe exigírsele el paz de los bienes confiados a él.
7.5 CONTABILIZACIONES:
7.5.1 ADQUISICION:
Cuando se adquiere un activo fijo, se debita a una cuenta del activo correspondiente por:
• El valor de factura: Precio de lista menos los descuentos concedidos o todos los desembolsos o erogaciones adicionales que la
empresa realice en el momento de la adquisición y que permiten colocar al activo en condiciones utilización.
Cuando se adquiere un terreno, el costo histórico además del costo pactado incluye, todas las erogaciones que se realicen por
escrituras y gastos notariales, impuestos, comisiones y demás desembolsos para dejar el terreno en condiciones de uso o construcción.
Los desembolsos en dinero para limpieza, explanación, instalaciones hidráulicas y de alcantarillado, ornamentación y mejoras,
aumentan el valor del terreno, por lo tanto, deben cargarse a la cuenta terrenos.
Cuando se adquiere un terreno con una construcción que deba demolerse para su adecuación, los costos para la demolición se cargan
a la cuenta terrenos; Asì mismo lo que se logre recuperar por la venta de materiales y otros aprovechamientos originados en la
demolición se abonan a la cuenta terrenos.
Los desembolsos adicionales que se realizan sobre los terrenos como construcciones de calles, alumbrados, encerramientos, como
tienen una vida útil limitada, están sujetos a depreciación, por lo que deben cargarse a las construcciones y edificaciones.
Cuando se inicie el proceso de construcción sobre un terreno, los desembolsos realizados por la empresa por concepto de materiales,
mano de obra y demás gastos relacionados, deben llevarse a la cuenta construcciones en curso.
Cuando se adquieran construcciones ya terminadas, para su contabilización y presentación en el balance, se deben separar éstas de los
terrenos, por ser dos activos diferentes, bien sea que en la escritura vengan separados o si no, se recurre a la ayuda de peritos para tal
fin.
• Se debita: por el costo histórico, por el valor de compra, por el costo de instalación, montajes, el valor de las mejoras y otros cargos.
• Se acredita: por el valor en libros del activo al momento de la venta, retiro o dados de baja.
Ejemplo Nº 1:
El 3 de Agosto de 2013, La empresa los comuneros SA. ubicada en Ibagué, adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Medellín
por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a 30 dias, a una tasa de interés del 20% anual, se le concedió
descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%.
El 20 de Agosto /13, se paga el transporte de Medellín a Ibagué del equipo $ 750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000
El 2 de Septiembre/13, se canceló $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de materiales , para la adecuación del sitio donde se ubicará
la maquinaria
El 3 de Septiembre /13, se cancela el saldo de la obligación.
El 10 de Septiembre /13, se compra materiales por $ 130.000, se paga mano de obra para instalación y montaje de la maquinaria por $
500.000
El 15 de Septiembre/13., la maquinaria entra en funcionamiento.
SOLUCION: Precio de lista $10.000.000. Descuento comercial 10% $1.000.000. Valor factura $9.000.000. IVA 16% $1.440.000
Costo equipo $10.440.000.
03/08/13 1588 Maquinaria en tránsito $10.440.000. 1110 Bancos $5.220.000. 2205 Proveedores Nacionales $5.220.000
Registro de la compra del equipo en la ciudad de Medellín
20/08/13 1588 Maquinaria en tránsito $1.250.000. 1110 Bancos $1.250.000
Registro del transporte y seguro del Equipo ($ 750.000 Flete + 500.000 Seguro)
1520 Maquinaria y Equipo $11.690.000. 1588 Maquinaria en tránsito $11.690.000
Registro del ingresos del Equipo a la empresa
02/09/13. 1520 Maquinaria y Equipo $430.000. 1110 Bancos $430.000
Registro de la adecuación del lugar de ubicación del equipo. ($ 250.00 MO+ 180.000 Materiales)
03/09/13 2380 Acrreddores $5.220.000. 1520 Maquinaria y Equipo $87.000. 1110 Bancos $5.307.000
Registro del pago de la deuda más los intereses por la compra del equipo $ 5.220.000 * 20% /360* 30 = 87.000
10/11/13 1520 Maquinaria y Equipo $630.000. 1110 Bancos $630.000
Registro de los materiales, instalación y montaje del equipo. ($ 130.000 material+ 500.000 M.O.)
15/11/05 El costo histórico total del equipo a la fecha que entra en funcionamiento lo conforman:
Valor factura $10.440.000. Flete y seguro $1.250.000. Materiales y mano de obra adecuación lugar $430.000. Intereses deuda $87.000
Materiales y mano de obra instalación y montaje $630.000. TOTAL COSTO HISTORICO $12.837.000
31/12/13 Costo de la Maquina a 31 de diciembre, $12.837.000
Ejemplo Nº 2
El 1 de Abril de 2013 Continautos S. A. adquirió un local por valor de $ 60.000.000 el cual canceló de la siguiente manera:
Al contado $ 20.000.000. A crédito 40.000.000 ( Pagaré ).
El 19 de abril/13, se avaluó el terreno por 15.000.000
El 5 de mayo/13, efectuó desembolsos por gastos notariales y legales por $ 3.000.000
El 5 de Junio/13, pagó gastos por materiales, y mano de obra para adecuar el local por $ 5.000.000.
SOLUCION:
01/04/13 1516 Construcciones y Edificaciones $60.000.000. 1110 Bancos $20.000.000. 2105 Obligaciones Financieras
$40.000.000
Registro del Local
19/04/13 1504 Terrenos $15.000.000. 1516 Construcciones y Edificaciones $15.000.000
Registro avalúos del Terreno
05/05/13 1504 Terrenos $750.000. 1516 Construcciones y Edificaciones $2.250.000. 1110 Bancos $ 3.000.000
Registro del gasto notarial y legal. La parte del terreno: $ 3.000.000 *15.000.000/60.000.000 = $ 750.000. La parte de la construcción y
edificación: $ 3.000.000 * 45.000.000/60.000.000 = $ 2.250.000
05/06/06 1516 Construcciones y Edificaciones $5.000.000. 1110 Bancos $5.000.000
Registro de la adecuación del local. (Se carga en su totalidad a la construcción edificación)
El costo histórico total del terreno y de la construcción y edificación a junio 5 de /.006 es como sigue:
‘
Construcciones y edificaciones: $60.000.000 – $15.000.000 + $2.250.000 + $5.000.000 = 52.250.000
Terreno: $15.000.000 + $750.000 = $15.750.000.
Ejemplo Nº 3
El 27 de Agosto/13. Carulla S.A. compró un terreno por $ 300.000.000 al contado.
El 6 de Septiembre/13 ,pagó por gastos notariales y legales $ 10.000.000
El 10 de septiembre/13, pagó por demolición y adecuación del terreno $ 15.000.000
El 15 de septiembre/13, recibió por venta de material de demolición $ 6.000.000
SOLUCION
27/08/13 1504 Terrenos $300.000.000. 1110. Bancos $ 300.000.000
Registro de la compra del terreno
06/09/06 1504 Terrenos $10.000.000. 1110 Bancos $10.000.000
Registro de gastos notariales y legales
10/09/13 1504 Terrenos $15.000.000. 1110 Bancos $15.000.000
Registro del gastos de adecuación y demolición.
15/09/13 1110 Bancos $6.000.000. 1504 Terrenos $6.000.000
Registro de los ingresos recibidos por venta de desechos de demolición (Se carga en su totalidad al terreno)
El costo histórico total del terreno 15 /09 /13 es como sigue:
Terreno: $300.000.000 + $10.000.000 + $15.000.000 – 6.000.000 = $319.000.000
7.5.2. ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
Son erogaciones que se realizan sobre propiedades, planta y equipo a lo largo de su vida útil, para garantizar su adecuado
funcionamiento y conservación. Varios de estos desembolsos deben capitalizarse en el activo respectivo Otros se tratan como gastos
operacionales del periodo en que se incurren.
El criterio para su tratamiento depende básicamente de su monto y de la prolongación de la vida útil del activo. Las mejoras y
reparaciones que logren aumentar la productividad y eficiencia del activo o prolongar la vida útil del activo, se capitalizan al activo
aumentando su costo histórico.
Los desembolsos por reparaciones menores o mantenimiento, cuyo objetivo sea su conservación en condiciones normales de
funcionamiento, se consideran como gastos operacionales del periodo.
Las adiciones realizadas como ampliaciones, construcción de nuevos pisos, cambio de tecnología en equipos etc., son capitalizables e
incrementan el costo histórico del activo respectivo.
Las mejoras cuyo propósito es dejar el activo en mejores condiciones de funcionamiento y productividad que en el momento de su
adquisición, cómo reemplazo de pisos en locales, actualización de motores en máquinas, etc. también se capitalizan y aumentan el
costo histórico del activo.
Los desembolsos por reparaciones, cuyo monto sea de relativa importancia y considerable debe tratarse como desembolso de capital,
por lo tanto se cargan al activo, aumentando su costo histórico.
Las reparaciones ordinarias o el mantenimiento rutinario de los activos. no considerados significativos deben tratarse como gastes
operacionales de administración o ventas según donde se encuentre el activo.
Ejemplo Nº 4 Adiciones
Exito S.A tiene entre sus propiedades una bodega cuyo valor en libros a diciembre 31 de 2.012 era de $91.200.000 por Construcciones
y edificaciones y costo Depreciación Acumulada. $68.800.000.
Valor neto histórico $160.000.000 - 68.800.000 = $ 91.200.000
El 10 de enero de/13, la empresa desembolsó $ 25.000.000, con el fin de adicionar a la bodega una divisiones modulares para el
funcionamiento de sus oficinas
10/01/13 1516 Construcciones y Edificaciones $ 25.000.000. 1110 Bancos $ 25.000.000
Registro de una adición realizada en la bodega.
El costo histórico de la bodega es como sigue: $185.000.000 – $68.800.000 = $116.200.000
Ejemplo Nº 5 Mejoras
La Empresa Libros S.A., es propietaria de un edificio, cuyo costo histórico es de $ 100.000.000.
En junio de 2013, invirtió $ 20.000.000, en la construcción de andenes e instalación de rejas de seguridad.
30/06/13 1516 Construcciones y Edificaciones $ 20.000.000 1110 Bancos $20.000.000
Registro de una mejora realizada en el edificio
Costo histórico: $100.000.000 + $20.000.000 = $120.000.000
Ejemplo Nº 6 Reparaciones Extraordinarias
Superley S.A tiene entre sus propiedades una camioneta cuyo costo histórico es de $ 45.000.000, la depreciación acumulada a dic 31
de 2012 era de $ 27.000.000:
Flota y equipo de transporte $45.000.000 - Depreciación. Acumulada Flota y equipo de transporte $27.000.000 = $ 18.000.000
El 12 de febrero de/13, la empresa desembolsó la $ 4.500.000, por reparación del motor del vehiculo (reparación extraordinaria-aumenta
la vida útil del vehiculo)
El asiento contable, para registrar el anterior desembolso es el siguiente:
12/02/13 1540 Flota y equipo de transporte $ 4.500.000 1110 Bancos $4.500.000
Registro de una reparación extraordinaria realizada en la camioneta
El costo histórico de la camioneta es : Flota y equipo de transporte $49.500.000 - Depreciación. Acumulada $27.000.000 = $ 22.500.000
Ejemplo Nº 7 Reparaciones ordinarias y mantenimiento
La Empresa Libros S.A, el día 28 de julio de 2013, pagó la suma de $ 800.000, por concepto de mantenimiento a los equipos de
computación de la división de ventas.
27/07/13 5145 Mantenimiento y reparaciones $ 800.000 1110 Bancos $ 800.000
Registro de un mantenimiento a los equipos de cómputo.
7.6 DEPRECIACIÓN:
Es la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso de desgaste a que son sometidos dichos activos, así como
la obsolescencia o antigüedad de los mismos. La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de ésta es
necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la obsolescencia por avances tecnológicos o por
cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados.
La vida útil podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor técnico.
Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, se continuará
depreciándolo en forma prospectiva, teniendo en cuenta la vida útil restante.
Las normas contables que rigen en nuestro país exigen que, al cierre del período, el valor neto de los activos fijos, se ajuste a su valor
de realización, a su valor actual o a su valor presente, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
El valor de realización, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al cierre del período en el cuál se hubieren adquirido o
formado y, al menos, cada tres años mediante avalúos técnicos.
Valor de salvamento o de rescate: Representa el Valor Estimado que tendrá el Activo Fijo cuando se termine de depreciar (cuando cese
la Vida Útil del Activo)
Vida útil: es el tiempo que se estima que un determinado activo dará servicio útil a la empresa, contribuirá a los ingresos normales de la
empresa. La vida útil de los activos se considera así: (E.T. art. 137) Edificaciones 20 años, el 20%. Maquinaria y equipo 10 años,el 10%.
Muebles y enseres 10 años, el 10%. Equipos de computación y comunicación 5 años, el 5%. Vehículos 10 años, el 10%
Valor según libros: es el valor neto que tiene un activo en un momento determinado. Es la diferencia entre el costo Histórico del Activo y
lo que se ha depreciado hasta una fecha determinada
7.6.1 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN. Existen en Colombia, diferentes métodos de reconocido valor técnico para depreciar la
propiedad planta y equipo. Entre los métodos màs utilizados tenemos:
7.6.1.1. MÉTODO DE LÍNEA RECTA Es el método màs utilizado en el país —entre otras cosas por la facilidad para su aplicación—
pues basta dividir el costo del activo entre el número de años estimado como vida útil, para obtener el valor de la depreciación anual;
pues supone que los activos se usan con la misma intensidad año por año, a lo largo de sui vida útil, por tanto la depreciación periódica
debe ser del mismo monto
Depreciación anual = Costo Histórico / Años de vida útil
Ejemplo No.8: Depreciación Línea Recta.
El 3 de mayo de 2013, La empresa los comuneros SA. ubicada en Ibagué, adquirió un equipo de lavandería en la ciudad de Medellín
por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a 30 dias, a una tasa de interés del 20% anual, se le concedió
descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%.
El 20 de mayo/13, se paga el transporte de Medellín a Ibagué del equipo $750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000
El 2 de junio/13, se canceló $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de materiales , para la adecuación del sitio donde se ubicará la
maquinaria
El 3 de junio/13, se cancela el saldo de la obligación.
El 10 de junio/13, se compra materiales por $ 130.000,se paga mano de obra para instalación y montaje de la maquinaria por
$500.000.
El 15 de junio de 2013., la maquinaria entra en funcionamiento.
Con base en los resultados de este ejercicio (Resuelto en el ejemplo Nº 1), el costo del equipo de lavandería es de $ 12.939.696, a 31
de diciembre de 2013. Se requiere el calculo de la depreciación primeros años de vida. de la maquina por los cuatro (4)
Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de 100.000 horas durante su vida útil, y que durante el
primer año se utilizará durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo año.
CALCULO DEPRECIACIÓN LINEA RECTA POR AÑO
Primer año $12.837.000 X10% = $1.283.700
Segundo año $12.837.000 X10% = $1.283.700
Tercer año $12.837.000 X10% = $1.283.700
Cuarto año $12.837.000 X10% = $1.283.700
La depreciación por diciembre es de: $ 1.283.700 /12 = $ 106.975
31/12/13 5260 Gasto depreciación $106.975 1592 Depreciación Acumulada $ 106.975
Registro de la depreciación causada en diciembre por método de línea recta.
7.6.1.2. METODOS DE DEPRECIACION ACELERADA Se denominan asì por cuanto el valor a depreciar de un activo, se distribuye en
forma descendente, es decir, se deprecia un mayor valor en los primeros años de vida, basados en el hecho que los primeros años de
vida del activo son màs productivos y requieren menos gastos de mantenimiento, por lo tanto se presentan màs altos los montos de
depreciación y màs bajos los de mantenimiento y en los últimos años es a la inversa.
7.6.1.2.1 METODO DE REDUCCION DE SALDO También llamado doble saldo decreciente o doble saldo declinante Mediante este
método, la depreciación de cada periodo contable se determina a partir de una tasa fija anual equivalente al doble del porcentaje que
hubiere de aplicarse en el método de línea recta, calculada sobre el saldo por depreciar de años anteriores. (E.T art. 134) Depreciación
anual = (Costo - Deprec.acumulada) * doble porcentaje del activo.
Ejemplo No. 9.
Con base en el ejemplo anterior calcular la Depreciación hasta el año 4 y contabilizar la depreciación del mes de diciembre.
Como la vida útil de la maquina es de10 años = 10% x2 = 20%
CALCULO DEPRE.ANUAL DEPR.ACUM
AÑO UNO. (12.837.000 – 0)x 20% = $2.567.400
AÑO DOS (12.837.000 -2.567.400) X 20% = $2.053.920
AÑO TRES (12.837.000 – 4.621.320) X20%= $1.641.136
AÑO CUATRO (12.837.000 - 6.264.456) X20% =$ 1.314.509
La depreciación por diciembre es de: $ 2.567.400/12 = $ 213.950
31/12/13 5260 Gasto depreciación $213.950. 1592. Depreciación Acumulada $ 213.950
Registro de la depreciación causada en diciembre por reducción de saldos.
7.6.1.2.2 MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS El método de la suma de los dígitos de los años es otro de los
sistemas de depreciación acelerada que facilitan registrar las más altas cuotas de depreciación en los primeros años de vida útil del
activo. No puede ser considerado como una variante del método de saldos decrecientes pues la base para calcular la depreciación
anual es el costo de adquisición (o costo ajustado por inflación) menos el valor de salvamento, si lo hubiese.
El procedimiento de cálculo para este método, válido únicamente para propósitos contables, consiste en determinar la suma de los
dígitos de acuerdo a la vida útil el activo. Así para una vida útil de diez años se tendrá: 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
S = n(n+1) / 2 Donde: S = Suma de los dígitos de los años (denominador).
n = años estimados de vida útil
S = 10 (10 + 1) / 2 = 55
El resultado se convierte en el denominador de la formulación matemática del modelo.
Para calcular la depreciación se divide el número de períodos que faltan para terminar la vida útil, entre la suma de los dígitos de los
años y el resultado se multiplica por el costo del activo.
Ejemplo No. 10:
Continuando con nuestro ejemplo, la depreciación para los cuatro primeros años es de: La depreciación del primer año será diez dividido
en cincuenta y cinco y multiplicado por costo de adquisición. Para los siguientes años se aplica la misma fórmula, pero cambiando el
numerador en cada período asì:
DEPRECIACIÓN SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS
Primer año: (10/55) * $12.837.000 = $2.334.000
Segundo año (9 /55) * $12.837.000 = $2.100.600
Tercer año (8 /55) * $12.837.000 = $1.867.200
Cuarto año (7 /55) * $12.837.000 = $1.633.800
La depreciación por diciembre es de: $ 2.334.000/12 = $ 194.500
31/12/13 5260 Gasto depreciación $194.500. 1592 Depreciación Acumulada $ 194.500
Registro de la depreciación causada en diciembre por la suma de los dígitos de los años.
7.6.1.2.3 MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN o DE OPERACION El método de las unidades de producción o de horas de
operación, válido únicamente para fines contables, se emplea cuando la utilización del activo fijo varía considerablemente de un período
a otro y, además, su vida útil depende más del uso que del paso del tiempo. El cargo periódico por concepto de depreciación se calcula
encontrando el factor por unidad y multiplicándolo luego por el costo del activo, bajo la siguiente fórmula: Depreciación anual = Costo
Histórico / capacidad total 134 X Operación Anual Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad de producción X Unidades
producidas
Ejemplo No. 11. Depreciación Unidades de operación
Con base en la información que se trae: Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de operación de 100.000 horas
durante su vida útil, y que durante el primer año se utilizará durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del
segundo año.
AÑO OPERACIÓN ANUAL
1 8.000
2 9.500
3 11.000
4 12.500
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total X Operación Anual
DEPRECIACIÓN UNIDADES DE OPERACION DEPRECIACION
Primer año ($12.837.000 /100.000) X 8.000 = $1.026.960
Segundo año ($12.837.000 /100.000) X 9.500 = $1.219.515
Tercer año ($12.837.000 /100.000) X 11.000 = $1.412.070
Cuarto año ($12.837.000 /100.000) X 12.500 = $1.604.625
La depreciación por diciembre es de: $ 1.026.960/12 = $ 85.580
31/12/13 5260 Gasto depreciación $85.580. 1592 Depreciación Acumulada $85.580
Registro de la depreciación causada en diciembre por Unidades de operación
Ejemplo No. 12. Depreciación Unidades de producción
Con base en la información que se trae: Se considera además, que el equipo tiene una capacidad total de producción de 200.000
unidades durante su vida útil, y que durante el primer año producirá 16.000 unidades, aumentando su capacidad en 2.000 unidades
cada año asì, para los cuatro primeros años.
AÑO PRODUCCION ANUAL
1 16.000
2 18.000
3 20.000
4 22.000
Depreciación anual = Costo Histórico / capacidad total X Operación Anual
DEPRECIACIÓN UNIDADES DE OPERACION DEPRECIACION
Primer año ($12.837.000 /200.000) X 16.000 = $1.026.960
Segundo año ($12.837.000 /200.000) X 18.000 = $1.155.330
Tercer año ($12.837.000 /200.000) X 20.000 = $1.283.700
Cuarto año ($12.837.000 /200.000) X 22.000 = $1.412.070
La depreciación por diciembre es de: $ 1.026.960/12 = $ 85.580
31/12/13 5260 Gasto depreciación $85.580. 1592 Depreciación Acumulada $85.580
Registro de la depreciación causada en diciembre por Unidades de producción
7.6.2. OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Por no estar taxativamente incorporados a las normas contables o fiscales del país, los siguientes métodos no pueden ser empleados
sino con autorización expresa de la DIAN o demostrando, para propósitos de la contabilidad, que ellos son de reconocido valor técnico.
7.6.2.1 FONDO DE AMORTIZACION La depreciación se calcula de tal forma que la rentabilidad de la inversión en el activo se mantenga
constante durante la vida útil del mismo. Los cargos a costos y gastos, contrario a lo que se ha estudiado hasta ahora, son crecientes en
el tiempo. Esto quiere decir que, en los primeros años, el monto de la depreciación será menor al valor calculado para los últimos
períodos de su vida útil.
7.6.2.2 DEPRECIACION DEL COSTO DE REPOSICION El costo histórico de adquisición (o ajustado por inflación) se conserva en los
libros, pero el costo de reposición se carga a costos o gastos en el período en que se lleva a cabo la reposición.
7.6.2.3 DEPRECIACION AL RETIRO Sólo se carga a costos y gastos el valor total del activo fijo, en el año en que se le retira.
7.7 ACTIVOS AGOTABLES
Están representados por todos aquellos recursos naturales controlados por la empresa, cuya cantidad y valor disminuyen en forma
conmensurable debido a la explotación o extracción de su producto. El costo histórico de estos activos, está conformado por su valor de
adquisición màs todas las erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo. Ejemplos: Las minas, canteras, pozos artesianos y
yacimientos. La contribución de estos activos a la generación de ingresos de la organización debe reconocerse en los resultados del
ejercicio mediante su agotamiento, calculado con reservas debidamente comprobadas mediante estudios técnicos, en las unidades
extraídas o producidas, en el término esperado para la recuperación de la inversión
7.8 AGOTAMIENTO:
Es la parte de un recurso natural que se calcula a medida que se explota, con base en las reservas probadas mediante estudios
técnicos. La tasa de agotamiento del periodo =. Costo del activo agotable / Numero de unidades que se estima constituye su capacidad
de producción X El numero de unidades extraídas durante el periodo.
Ejemplo No. 13. Agotamiento
MINERCOL S.A., adquirió el 1º de Noviembre de 2012 una mina de carbón por un valor total de $ 70.000.000. Su capacidad de
producción, de acuerdo con estudios técnicos realizados por la empresa, fue estimada en 3.500 toneladas. Durante el mes de diciembre
se extrajeron 500 toneladas del producto, de las cuales se vendieron 300 toneladas a $ 30.000 c/u. de contado.
Los asientos contables son:
01/11/12 1572 Minas y canteras $70.000.000. 1110 Bancos $70.000.000
Registro de la compra de una mina de carbón, capacidad de 3.500 toneladas
31/12/12 1430 Inventario de productos terminados $10.000.000 1598 Agotamiento acumulado $10.000.000
Registro de la extracción de 500 toneladas de carbón a razón de $ 20.000 c/u. ( agotamiento del periodo) $ 70.000.000 / 3.500 =
$ 20.000 * 500 = $ 10.000.000
31/12/12 1110 Bancos $9.000.000. 4115 Ingresos por explotación de minas $9.000.000
Registro de la venta de 300 toneladas a $ 30.000 c/u
31/12/12 6115 Costo de ventas por explotación de minas $6.000.000 1430 Inventario de productos terminados $6.000.000
Registro del despacho para la venta de 300 toneladas de carbón con un costo de $ 20.000 c/u.
7.9 PROVISIONES
Registra los valores provisionados por el ente económico con el objeto de cubrir la desvalorización de los bienes individualmente
considerados o por grupos homogéneos Es una cuenta de valuación del activo de naturaleza crédito. La desvalorización resulta cuando
el valor neto de los activos reexpresados como consecuencia de la inflación excede el valor de realización, valor actual o valor presente,
el que se haya utilizado. Por el principio de prudencia se debe constituir una provisión que afectará el estado de resultados en el
presente periodo.
Ejemplo No. 14. Provisiones
La empresa BOLIVARIANO S.A., adquirió un vehiculo el 2 de enero de 2012 por $ 25.000.000, IVA 16%
Él avaluó técnico realizado a 31 de diciembre de 2012 fuè de $ 26.000.000.
Se pide, realizar los asientos contables pertinentes:
• Por la compra del Vehiculo: Costo vehiculo $ 25.000.000 * 16% (IVA) = $ 4.000.000 $ 25.000.000 + $ 4.000.000 = $ 29.000.000
02/01/12 1540 Flota y equipo de transporte $ 29.000.000 1110 Bancos $ 29.000.000
• Depreciación: $ 29.000.000 * 20% = $ 5.800.000
31/12/12 5260 Gasto depreciación $5.800.000 1592 Depreciación acumulada $ 5.800.000
• Valorización /desvalorización :
Costo del vehículo = $ 29.000.000 - $ 5.800.000 = $23.200.000 Valor Vehiculo en libros
Avalúo técnico del vehículo = $26.000.000.
Valorización = $ 26.000.000 - $ 23.200.000 = $ 2.800.000
31/12/12 191032 Valorización de Flota y equipo de transporte $2.800.000. 381032 Superavit por valorizaciones $2.800.000.
Cuando hay desvalorización, porque el avalúo técnico es menor que el valor en libros del activo, se origina una provisión que afecta el
resultado del ejercicio.
El asiento es como sigue: 5199 Gasto provisión flota y equipo de transporte XXXX 1599 Provisión flota y equipo de transporte XXXX
7.10 OPERACIONES CON ACTIVOS FIJOS
7.10.1 Venta: Cuando un activo correspondiente a propiedades planta y equipo se vende o permuta debe acreditarse la cuenta
respectiva del activo y debitarse la cuenta de depreciación acumulada si se trata de un activo depreciable. La diferencia entre el valor en
libros del activo (costo histórico menos depreciación acumulada) y lo recibido por su enajenación debe tratarse como un ingreso o gasto
no operacional dependiendo de si resulta utilidad o pérdida en la transacción.
151605 2.005.000.000
1592 500.000.000
111005 3.000.000.000
424010 1.655.000.000
Ejemplo No. 15. Venta de propiedad raíz.
Al 31 de diciembre de 2012, Pastas CECI S. en C. posee entre sus activos un edificio cuyo costo histórico es de $15.000.000 y
depreciación acumulada $ 11.000.0000, El terreno tiene un valor de $3.000.000.
El 1º de enero de 2013 la empresa, vende el edificio bajo las siguientes condiciones: Contado $10.000.000 Crédito: $ 8.000.000
El registro en forma de diario de la venta del edificio es el siguiente:
01/01/13 1110 Bancos $10.000.000. 1310 Cuentas por cobrar $8.000.000. 1592 Depreciación acumulada $11.000.000. 1504
Terrenos $3.000.000. 1516 Construcciones y edificaciones $15.000.000. 4245 Utilidad en venta de Construcciones y edificaciones
$11.000.000
Ejemplo No. 16. Venta de Muebles y enseres.
Industria Mega Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo un mueble de oficina cuyo costo histórico de $2.700.000 y una
depreciación acumulada al 31 de diciembre/12 de $1.800.000. El 30 de marzo de 2013 decide venderlo por $ 2.000.000 pagados de
contado.
Lo primero que se debe hacer antes de registrar la venta es reconocer el gasto por depreciación desde enero 1º a marzo 30 de 2013.
Costo histórico equipo oficina: 2.700.000 / 10 años = 270.000 / 12 meses = 22.500 * 3 meses = $ 67.500.
30/03/13 5160 Gasto depreciación equipo de oficina $67.500. 1592 Depreciación a equipo de oficina cumulada $ 67.500
Luego se realiza el asiento por la venta así:
30/03/13 1110 Bancos $ 2.000.000. 1592 Depreciación acumulada equipo de oficina $1.867.500. 1524 Equipo de oficina $2.700.000
4245 Utilidad en venta de Equipo de oficina $ 1.167.500
Depreciación acumulada = $ 1.800.000 + 67.500 = $ 1.867.500
7.10.2 Cambio El cambio de un activo fijo por otro, implica que el activo recibido en la transacción se debe registrar por el valor
equivalente al valor neto en libros del activo entregado en la operación, sin que resulte utilidad o pérdida por el cambio. En el evento que
el activo recibido sea nuevo, es decir, si se recibe con factura, o si tiene un valor explícito, como es el caso del avalúo catastral de los
terrenos, entonces en la transacción sí resultará una utilidad o pérdida.
151605 2.005.000.000
1592 500.000.000
152005 3.000.000.000
424010 1.655.000.000
Ejemplo No. 17. Cambio de activos fijos.
Industria Nueva Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo un vehiculo cuyo costo histórico de $ 17.000.000 y una depreciación
acumulada al 31 de diciembre/12 de $ 6.800.000 El 30 de mayo de 2013 decide cambiarlo por un vehiculo nuevo. El precio es de
$20.000.000.
Depreciación acumulada flota y equipo de transporte: Costo vehiculo: 17.000.000 / 5 años = 3.400.000 / 12 meses = 283.333* 5 meses =
$ 1.416.665
30/05/13 5160 Gasto depreciación $1.416.665. 1592 Flota y equipo de transporte $ 1.416.665
30/05/13 1540 flota y equipo de transporte $ 20.000.000. 1540 flota y equipo de transporte $ 17.000.000. 1592 Depreciación
acumulada flota y equipo de transporte $ 8.216.665. 4245 Utilidad en cambio de flota y equipo de transporte $ 11.216.665
Ejemplo No. 18.
• El 20 de Julio de 2007,La compañía La Independencia S.A., cambió un edificio que posee valorado en $ 130.000.000, ubicado en el
Barrio 7 de agosto, por otro ubicado en el barrio 12 de octubre, por $ 140.000.000 de los cuales al terreno le corresponden el 25 %;la
diferencia se cancela en efectivo.
• El edificio presenta el siguiente valor en libros: Terrenos $15.000.000. Construcciones y edificaciones $115.000.000. Depreciación
acumulada edificaciones 30.000.000 Total Asiento $100.000.000
20/07/07. 1504 Terrenos $35.000.000. 1516 Construcciones y edificaciones $105.000.000. 1592 Depreciacion acumulada $30.000.000.
1504 Terrenos $15.000.000 1516 Construcciones y Edificaciones $115.000.000. 4245 Util en Vta activos fijos $30.000.000.
1105 Caja $ 10.000.000
